按新会计准则对应收账款提坏账准备应如何核算？

新准则下，应收账款属于金融资产，因而，所有企业的应收账款都应按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》准则的有关规定来核算。
所有企业应收款项的坏账准备也应遵循《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》准则的要求进行计提。
《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》应用指南对应收账款计提坏账准备进行了如下规定：
对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试。有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。
对于单项金额非重大的应收款项可以单独进行减值测试，确定减值损失，计提坏账准备；也可以与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。根据应收款项组合余额的一定比例计算确定的坏账准备，应当反映各项目实际发生的减值损失，即各项组合的账面价值超过其未来现金流量现值的金额。
企业应当根据以前年度与之相同或相类似的、具有类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失率为基础，结合现时情况确定本期各项组合计提坏账准备的比例，据此计算本期应计提的坏账准备。
从目前已经披露完毕的上市公司2007年半年报来看，有很多上市公司仍然对所有的应收账款按照账龄分析法进行计提，即不区分单项应收账款的金额是否重大。这种处理不符合《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》准则的规定。
企业应该在计提应收账款的坏账准备时，应区分单项金额重大与非重大。单项金额重大的应收账款应该按照未来现金流量现值低于其账面价值的差额计提；单项金额非重大和的应收账款可以按照原来的账龄分析法计提。

新准则下，应收账款属于金融资产，因而，所有企业的应收账款都应按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》准则的有关规定来核算。
所有企业应收款项的坏账准备也应遵循《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》准则的要求进行计提。
1、计提坏账
借：资产减值损失
贷：坏账准备

2、发生坏账
借；坏账准备
贷：应收账款

3、已冲销坏账又收回
借：应收账款
贷：坏账准备

借：现金或银行存款
贷：应收账款

4、转回多提坏账
借：坏账准备
贷：资产减值损失

坏账准备是一个备抵科目，是一个估计值，按企业历史交易经验来判断计提坏账的比例。期末按应收款项的余额[包括应收账款、应收票据（企业会计制度规定6个月以上未承兑的商业汇票要从应收票据转到应收账款，新准则可直接计提]，预付账款、其他应收款）乘以计提坏账比例来确定坏账准备余额，和上期比较，来计提或者转回。

坏账准备科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。

• 在新会计准则下，对应收账款计提坏账准备，是通过备抵法，而不再运用直接转销法。

• 在备抵法下,按期估计坏账损失时,借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备科目”；

• 实际发生坏账时,借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目；

• 已经确认坏账的应收账款又收回时，根据收回数额,借记“应收账款”科目。贷记“坏账准备”科目，同时又借记“银行存款”、贷记“应收账款”。

• 注明一点：坏账准备的计提方法，主要有应收账款余额百分比法、账龄分析法和赊销百分比法。常用的是应收账款余额百分比法，正常的，都是千分之五计提。
  

  
  

在备抵法下,按期估计坏账损失时,借记“资产减值损失”科目,贷记“坏账准备科目”；实际发生坏账时,借记“坏账准备”科目,贷记“应收账款”科目；已经确认坏账的应收账款又收回时,根据收回数额,借记“应收账款”科目,贷记“坏账准备”科目,同时又借记“银行存款”、贷记“应收账款”。备抵法计提坏账准备的难点在于期末确认应计提的坏账准备的金额。具体的计提方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法和赊销百分比法。

二、坏账准备的主要账务处理
（一）资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定应收款项发生减值的，按应计提的坏账准备金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。
（二）对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账损失，转销应收款项，借记本科目，贷记“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“应收分保保险责任准备金”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。
（三）已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“应收分保保险责任准备金”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“应收分保保险责任准备金”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。已确认并转销的应收款项以后又收回的，企业也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
三、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备