第一 批发商品核算\x0d\x0a核算方法:数量进价金额核法 \x0d\x0aA.购进商品\x0d\x0a[例1] 某商业企业向本市甲内衣厂购进42支男棉毛衫1 000包(一包10件)，每包单价86元，计86 000元;进项税率17%，计14 620元。价税合计100 620元，商品全部到达，并验收入库。货款以转账支票支付。财会部门根据仓库交来的“收货单”和供货单位的“专用发票”以及转账支票存根作会计分录如下：\x0d\x0a借：物资采购——42支男棉毛衫86 000\x0d\x0a 应交税金——应交增值税(进项税额) 14 620\x0d\x0a 贷：银行存款 100620\x0d\x0a同时，作如下会计分录：\x0d\x0a借：库存商品——42支男棉毛衫86 000\x0d\x0a贷：物资采购——42支男棉毛衫86 000\x0d\x0a如果商品验收入库和支付货款不是同时进行的，有两种情况：\x0d\x0a1.支付货款，商品未到，其会计分录如下：\x0d\x0a借：物资采购——42支男棉毛衫86 000\x0d\x0a应交税金——应交增值税(进项税额) 14 620\x0d\x0a贷：银行存款 100 620\x0d\x0a商品到达后，验收入库，再作会计分录如下：\x0d\x0a借：库存商品——42支男棉毛衫86 000\x0d\x0a贷：物资采购——42支男棉毛衫86 000\x0d\x0a2.商品验收入库，货款采用商业汇票结算方式，则其会计分录如下：\x0d\x0a借：物资采购——42支男棉毛衫86 000\x0d\x0a应交税金——应交增值税(进项税额) 14 620\x0d\x0a贷：应付票据——商业汇票 100 620\x0d\x0a同时，作会计分录如下：\x0d\x0a借：库存商品——42支男棉毛衫86 000\x0d\x0a贷：物资采购——42支男棉毛衫86 000\x0d\x0a商业汇票到期付款，作会计分录如下：\x0d\x0a借：应付票据 100 620\x0d\x0a贷：银行存款 100 620\x0d\x0aB.销售商品\x0d\x0a[例2] 某商业企业批发商品销售收入45 000元，销项增值税率17%，计7650元，共计52 650元，销货款送存银行。财会部门根据业务部门报来“销货日报表”和收款处报来的“收款日报表”核对无误后，作会计分录如下：\x0d\x0a借：银行存款 52 650\x0d\x0a贷：主营业务收入45 000\x0d\x0a应交税金——应交增值税(销项税额) 7 650\x0d\x0a假如采用委托收款或商业承兑汇票进行结算，即为送货制。在商品已发出，货款尚未收回或取得商业汇票时，财会部门可作会计分录如下：\x0d\x0a借：应收账款(或应收票据) ×××\x0d\x0a贷：主营业务收入×××\x0d\x0a应交税金——应交增值税(销项税额) ×××\x0d\x0a收到货款或汇票到期承兑时： 借：银行存款 ×××\x0d\x0a贷：应收账款(或应收票据)×××\x0d\x0a批发商品销售的核算，除反映商品销售收入外，还应反映商品销售成本。批发商品销售成本的计算和结转，一般有逐日结转和定期结转两种方法。如果采用逐日结转的方法，则在反映商品销售收入以后，同时反映商品销售成本，以计算商品销售毛利。仍用上例，设商品销售成本为41 230元，同时作会计分录如下：\x0d\x0a借：主营业务成本 41 230\x0d\x0a贷：库存商品——×× 41 230\x0d\x0a第三 零售商品核算\x0d\x0a（数量售价金额核算法）\x0d\x0aA.购进商品\x0d\x0a目前大多数企业对零售商品购进作如下处理：在购进时按不含税成本记入“商品采购”账户;按进项税额记入“应交税金——应交增值税(进项税额)”账户;按全部价税总额付款数记入“银行存款”或“应付账款”账户。而在商品入库时，则按含税的售价记入“库存商品”账户;按含税的进销差价记入“商品进销差价”账户，按不含税的进价转销“商品采购”账户数额。具体地说，由于商品交接货和结算方式不同，核算方法也有所不同。\x0d\x0a[例3 某商店从本市某公司购入小百货一批，计进价6 000元，售价7 200元(不含税)，进项税额1 020元。货款以转账支票付讫，商品由百货组验收，按专用发票，作会计分录如下：\x0d\x0a(1)支付价款时，按商品进价、进项税额分别转账：\x0d\x0a借：物资采购——百货组 6 000\x0d\x0a应交税金——应交增值税(进项税额) 1 020\x0d\x0a贷：银行存款 7 020\x0d\x0a(2)商品入库时，为简化库存商品日常核算工作，平时营业柜组以库存商品售价(进价+毛利)加上销项税额入账(设销项税率为17%)，商品入库时的售价应包含销项增值税在内。\x0d\x0a借：库存商品——百货组(售价7 200元+销项税额1 224元)8 424\x0d\x0a贷：物资采购——百货组 6 000\x0d\x0a商品进销差价——百货组(毛利1 200元+销项税额1 224元)2 424\x0d\x0a月终，财会部门须调整已销商品的增值税销项税额。将销项税额从商品销售收入中分解出来转入“应交税金——应交增值税(销项税额)”账户。如上例，其会计分录如下：\x0d\x0a借：主营业务收入 1 224\x0d\x0a贷：应交税金——应交增值税(销项税额) 1 224\x0d\x0a2.异地商品购进。异地商品购进，由于采用发货制交接方式，商品的发运时间和结算凭证的传递时间不一致，通常会发生先付款，后到货;先到货，后付款;以及到货与付款同时进行三种情况。\x0d\x0a[例4 设前例为向市外×单位购进百货商品一批，供货单位代垫运费400元，价款及运费已通知银行承付。\x0d\x0a(1)假设先承付货款和运费，后到货。\x0d\x0a接到银行转来托收凭证，经审核无误后，承付货款，根据有关凭证作会计分录如下：\x0d\x0a借：商品采购——百货组 6 000\x0d\x0a应交税金——应交增值税(进项税额) 1 060\x0d\x0a经营费用——进货运费 360\x0d\x0a贷：银行存款 7 420\x0d\x0a商品运到，由百货组验收，根据有关凭证，按含税售价入账，作会计分录如下：\x0d\x0a借：库存商品——百货组8 424\x0d\x0a贷：商品采购——百货组 6 000\x0d\x0a商品进销差价 2424\x0d\x0a(2)假设商品先到，后付款。\x0d\x0a商品运到，验收入库，平时不作账务处理，月末如仍未付款，按暂估进价入账，作会计分录如下：\x0d\x0a借：库存商品——百货组8 424\x0d\x0a贷：应付账款 6 000\x0d\x0a商品进销差价 2 424\x0d\x0a下月初用红字冲回：\x0d\x0a借：库存商品——百货组 8424 (红字)\x0d\x0a贷：应付账款 6000 (红字)\x0d\x0a商品进销差价 2424 (红字)\x0d\x0a接到银行转来托收凭证，承付货款，作会计分录如下：\x0d\x0a借：商品采购——百货组 6 000\x0d\x0a应交税金——应交增值税(进项税额) 1 060\x0d\x0a经营费用——进货运费 360\x0d\x0a贷：银行存款 7 420\x0d\x0a同时，作会计分录如下：\x0d\x0a借：库存商品——百货组8 424\x0d\x0a贷：物资采购——百货组 6 000\x0d\x0a商品进销差价 2 424\x0d\x0a(3)假设承付货款与到货同一天，作会计分录如下：\x0d\x0a借：物资采购——百货组 6 000\x0d\x0a应交税金——应交增值税(进项税额) 1 060\x0d\x0a经营费用——进货运费 360\x0d\x0a贷：银行存款 7 420\x0d\x0a同时，作会计分录如下：\x0d\x0a借：库存商品——百货组8 424\x0d\x0a贷：物资采购——百货组 6 000\x0d\x0a商品进销差价 2 424\x0d\x0aB.销售商品[例5台州A超市本月零售商品269100元(售价法)\x0d\x0a1. 借;银行存款 269100 贷：主营业务收入 269100\x0d\x0a2. 借：主营业务成本 269100 贷：库存商品 269100\x0d\x0a3. 结转已销商品销项税：269100/(1+17%)=39100\x0d\x0a借：主营业务收入39100 贷：应交税金——应交增值税(销项税额)39100\x0d\x0a4.. 已销商品进销差价的计算和结转\x0d\x0a差价月末日库存商品余额=月末调整前商品进销差价帐户余额/ 本月主营业务收入贷方发生额+月末日库存商品余额*100%\x0d\x0a\x0d\x0a接上题，假设月末调整前商品进销差价帐户余额为109500元，月末日库存商品余额为140400元，计算差价率为26.74%\x0d\x0a本月已销商品应结转商品进销差价为 269100*26.74%=71957.3\x0d\x0a借：商品进销差价 71957.3 贷：主营业务成本71957.3\x0d\x0a不含税的进销差价：71957.3-39100=32857.3\x0d\x0a5.如果家友超市本月进项税为51000元，本月购入商品409500元，无月初余额\x0d\x0a库存商品(零售价)=140400(409500-269100)\x0d\x0a进项税金=51000\x0d\x0a销项税金=39100\x0d\x0a主营业务收入(零售价)=230000(269100-39100)\x0d\x0a主营业务成本=197142.7(269100-71957.3)\x0d\x0a已销商品进货差价(不含税)=32857.3(230000-197142.7)
第一 批发商品核算
核算方法:数量进价金额核法
A.购进商品
[例1] 某商业企业向本市甲内衣厂购进42支男棉毛衫1 000包(一包10件)，每包单价86元，计86 000元;进项税率17%，计14 620元。价税合计100 620元，商品全部到达，并验收入库。货款以转账支票支付。财会部门根据仓库交来的“收货单”和供货单位的“专用发票”以及转账支票存根作会计分录如下：
借：物资采购——42支男棉毛衫86 000
应交税金——应交增值税(进项税额) 14 620
贷：银行存款 100620
同时，作如下会计分录：
借：库存商品——42支男棉毛衫86 000
贷：物资采购——42支男棉毛衫86 000
如果商品验收入库和支付货款不是同时进行的，有两种情况：
1.支付货款，商品未到，其会计分录如下：
借：物资采购——42支男棉毛衫86 000
应交税金——应交增值税(进项税额) 14 620
贷：银行存款 100 620
商品到达后，验收入库，再作会计分录如下：
借：库存商品——42支男棉毛衫86 000
贷：物资采购——42支男棉毛衫86 000
2.商品验收入库，货款采用商业汇票结算方式，则其会计分录如下：
借：物资采购——42支男棉毛衫86 000
应交税金——应交增值税(进项税额) 14 620
贷：应付票据——商业汇票 100 620
同时，作会计分录如下：
借：库存商品——42支男棉毛衫86 000
贷：物资采购——42支男棉毛衫86 000
商业汇票到期付款，作会计分录如下：
借：应付票据 100 620
贷：银行存款 100 620
B.销售商品
[例2] 某商业企业批发商品销售收入45 000元，销项增值税率17%，计7650元，共计52 650元，销货款送存银行。财会部门根据业务部门报来“销货日报表”和收款处报来的“收款日报表”核对无误后，作会计分录如下：
借：银行存款 52 650
贷：主营业务收入45 000
应交税金——应交增值税(销项税额) 7 650
假如采用委托收款或商业承兑汇票进行结算，即为送货制。在商品已发出，货款尚未收回或取得商业汇票时，财会部门可作会计分录如下：
借：应收账款(或应收票据) ×××
贷：主营业务收入×××
应交税金——应交增值税(销项税额) ×××
收到货款或汇票到期承兑时： 借：银行存款 ×××
贷：应收账款(或应收票据)×××
批发商品销售的核算，除反映商品销售收入外，还应反映商品销售成本。批发商品销售成本的计算和结转，一般有逐日结转和定期结转两种方法。如果采用逐日结转的方法，则在反映商品销售收入以后，同时反映商品销售成本，以计算商品销售毛利。仍用上例，设商品销售成本为41 230元，同时作会计分录如下：
借：主营业务成本 41 230
贷：库存商品——×× 41 230
第三 零售商品核算
（数量售价金额核算法）
A.购进商品
目前大多数企业对零售商品购进作如下处理：在购进时按不含税成本记入“商品采购”账户;按进项税额记入“应交税金——应交增值税(进项税额)”账户;按全部价税总额付款数记入“银行存款”或“应付账款”账户。而在商品入库时，则按含税的售价记入“库存商品”账户;按含税的进销差价记入“商品进销差价”账户，按不含税的进价转销“商品采购”账户数额。具体地说，由于商品交接货和结算方式不同，核算方法也有所不同。
[例3 某商店从本市某公司购入小百货一批，计进价6 000元，售价7 200元(不含税)，进项税额1 020元。货款以转账支票付讫，商品由百货组验收，按专用发票，作会计分录如下：
(1)支付价款时，按商品进价、进项税额分别转账：
借：物资采购——百货组 6 000
应交税金——应交增值税(进项税额) 1 020
贷：银行存款 7 020
(2)商品入库时，为简化库存商品日常核算工作，平时营业柜组以库存商品售价(进价+毛利)加上销项税额入账(设销项税率为17%)，商品入库时的售价应包含销项增值税在内。
借：库存商品——百货组(售价7 200元+销项税额1 224元)8 424
贷：物资采购——百货组 6 000
商品进销差价——百货组(毛利1 200元+销项税额1 224元)2 424
月终，财会部门须调整已销商品的增值税销项税额。将销项税额从商品销售收入中分解出来转入“应交税金——应交增值税(销项税额)”账户。如上例，其会计分录如下：
借：主营业务收入 1 224
贷：应交税金——应交增值税(销项税额) 1 224
2.异地商品购进。异地商品购进，由于采用发货制交接方式，商品的发运时间和结算凭证的传递时间不一致，通常会发生先付款，后到货;先到货，后付款;以及到货与付款同时进行三种情况。
[例4 设前例为向市外×单位购进百货商品一批，供货单位代垫运费400元，价款及运费已通知银行承付。
(1)假设先承付货款和运费，后到货。
接到银行转来托收凭证，经审核无误后，承付货款，根据有关凭证作会计分录如下：
借：商品采购——百货组 6 000
应交税金——应交增值税(进项税额) 1 060
经营费用——进货运费 360
贷：银行存款 7 420
商品运到，由百货组验收，根据有关凭证，按含税售价入账，作会计分录如下：
借：库存商品——百货组8 424
贷：商品采购——百货组 6 000
商品进销差价 2424
(2)假设商品先到，后付款。
商品运到，验收入库，平时不作账务处理，月末如仍未付款，按暂估进价入账，作会计分录如下：
借：库存商品——百货组8 424
贷：应付账款 6 000
商品进销差价 2 424
下月初用红字冲回：
借：库存商品——百货组 8424 (红字)
贷：应付账款 6000 (红字)
商品进销差价 2424 (红字)
接到银行转来托收凭证，承付货款，作会计分录如下：
借：商品采购——百货组 6 000
应交税金——应交增值税(进项税额) 1 060
经营费用——进货运费 360
贷：银行存款 7 420
同时，作会计分录如下：
借：库存商品——百货组8 424
贷：物资采购——百货组 6 000
商品进销差价 2 424
(3)假设承付货款与到货同一天，作会计分录如下：
借：物资采购——百货组 6 000
应交税金——应交增值税(进项税额) 1 060
经营费用——进货运费 360
贷：银行存款 7 420
同时，作会计分录如下：
借：库存商品——百货组8 424
贷：物资采购——百货组 6 000
商品进销差价 2 424
B.销售商品[例5台州A超市本月零售商品269100元(售价法)
1. 借;银行存款 269100 贷：主营业务收入 269100
2. 借：主营业务成本 269100 贷：库存商品 269100
3. 结转已销商品销项税：269100/(1+17%)=39100
借：主营业务收入39100 贷：应交税金——应交增值税(销项税额)39100
4.. 已销商品进销差价的计算和结转
差价月末日库存商品余额=月末调整前商品进销差价帐户余额/ 本月主营业务收入贷方发生额+月末日库存商品余额*100%
接上题，假设月末调整前商品进销差价帐户余额为109500元，月末日库存商品余额为140400元，计算差价率为26.74%
本月已销商品应结转商品进销差价为 269100*26.74%=71957.3
借：商品进销差价 71957.3 贷：主营业务成本71957.3
不含税的进销差价：71957.3-39100=32857.3
5.如果家友超市本月进项税为51000元，本月购入商品409500元，无月初余额
库存商品(零售价)=140400(409500-269100)
进项税金=51000
销项税金=39100
主营业务收入(零售价)=230000(269100-39100)
主营业务成本=197142.7(269100-71957.3)
已销商品进货差价(不含税)=32857.3(230000-197142.7)
1 借：库存商品—甲商品 80000
应交税费——应交增值税（进项） 13600
贷：应付账款 93600
借：应付账款 93600
贷：银行存款 93600
2 借：库存商品— 丙商品 12200
应交税费——应交增值税（进项） 2040
贷：应付账款 14240
3 借：待处理财产损益 360
贷：库存商品— 丙商品 360
4 借：库存商品— 丙商品 360
贷：待处理财产损益 360
5 借：应收账款 35100
贷：主营业务收入 30000
应交税费——增值税（销项） 5100
借：主营业务成本 20000
贷：库存商品— 甲商品 20000
6 借：银行存款 2340
贷：库存商品— 丙商品 2000
应交税费——增值税（进项） 340
7 借：银行存款 35100
贷：应收账款 35100
8 借：库存商品 800
贷：待处理财产损益 800
借：待处理财产损益 800
应交税费——增值税（进项） 102
贷：管理费用 200
应付账款 702
借：应付账款 702
贷：银行存款 702
9：不好意思 下班了，下次来回答。
第一 批发商品核算
核算方法:数量进价金额核法
A.购进商品
[例1] 某商业企业向本市甲内衣厂购进42支男棉毛衫1 000包(一包10件)，每包单价86元，计86 000元;进项税率17%，计14 620元。价税合计100 620元，商品全部到达，并验收入库。货款以转账支票支付。财会部门根据仓库交来的“收货单”和供货单位的“专用发票”以及转账支票存根作会计分录如下：
借：物资采购——42支男棉毛衫86 000
应交税金——应交增值税(进项税额) 14 620
贷：银行存款 100620
同时，作如下会计分录：
借：库存商品——42支男棉毛衫86 000
贷：物资采购——42支男棉毛衫86 000
如果商品验收入库和支付货款不是同时进行的，有两种情况：
1.支付货款，商品未到，其会计分录如下：
借：物资采购——42支男棉毛衫86 000
应交税金——应交增值税(进项税额) 14 620
贷：银行存款 100 620
9月10日,滨海市兴旺家电批发有限公司从常州市小家电生产厂购入榨汁机30台,单价每台150元,增值税发票上注明的价款4500元,增值税为765元,合计5265元。9月12日,接到银行转来的托收凭证和专用发票等,审核无误后,承付货款;9月15日,验收入库时,发现10台榨汁机存在质量问题,拒收,其余20台榨汁机入库9月18日,经与供货方联系协商,对方同意退回1台有问题的榨汁机,并寄来红字发票9月20日,收到退回的款项
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